Налоговая задолженность граждан: новый порядок взыскания с 1 ноября 2025 года

В Налоговый кодекс внесли очередные большие поправки, изменения приняты и опубликованы в рамках Федерального закона от 28 ноября 2025 № 425-ФЗ. Большая часть положений документа вступает в силу 1 января 2026 года.

С 1 ноября 2025 года Федеральная налоговая Служба (далее ФНС России) сможет взыскивать задолженность по налогам с физических лиц, не являющихся ИП, без обращения в суд.

Порядок взыскания налоговой задолженности с физлиц до 1 ноября 2025 года

До 1 ноября налоговая задолженность с физлиц (не ИП) может быть взыскана только в судебном порядке.

И прежде чем обратиться в суд, налоговый орган обязан предложить должнику добровольно уплатить соответствующую сумму задолженности. С этой целью налогоплательщику направляется требование об уплате задолженности.

Срок, в течение которого оно должно быть выставлено, зависит от суммы долга (ст.70 Налогового кодекса):

Таблица 1

Если требование не исполнено, то ФНС обращается в суд. И в этом случае основную роль также играет сумма задолженности физлица (п. 3 ст. 48 НК РФ):

Таблица 2

При этом и в настоящее время налоговая задолженность может быть взыскана в отсутствие должника. Это возможно, когда налоговый орган обращается с заявлением о выдаче судебного приказа к мировому судье, поскольку мировые судьи рассматривают такие дела без участия сторон.

С исковым заявлением о взыскании задолженности в районный суд общей юрисдикции налоговый орган обращается в случае, если в отношении выставленного им требования есть возражения со стороны налогоплательщика.

Порядок взыскания налоговой задолженности с физлиц с 1 ноября 2025 года

Принимая решение о введении внесудебного взыскания налоговой задолженности с физлиц, авторы закона исходили из того, что предъявляемые в суды требования о взыскании налогов, рассматриваемые мировыми судьями, как правило, являются бесспорными. При отсутствии спора деятельность по осуществлению правосудия утрачивает свой смысл и фактически сводится к констатации наличия задолженности и санкционированию принудительного исполнения.

Поэтому и было принято решение о целесообразности введения внесудебного порядка взыскания с физических лиц, не имеющих статуса ИП, налоговой задолженности. Новые правила касаются также и бывших ИП, которые утратили свой статус на дату решения о взыскании. Действие новых правил также распространяется на налоговых агентов – физических лиц, утративших статус ИП на дату принятия решения о взыскании задолженности или являющихся нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, которые занимаются частной практикой (п. 13 ст. 48 НК РФ в ред.Закона № 287-ФЗ).

Взыскание с физлица налоговой задолженности без обращения в суд возможно только в том случае, если налогоплательщик не будет оспаривать сумму обязательств. При наличии спора судебный контроль за взысканием налоговой задолженности сохранен. Аналогичный подход к взысканию налогов в настоящее время действует в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.

С чего начинается принудительное взыскание по новым правилам?

Приступить к принудительному взысканию задолженности налоговый орган вправе только после неисполнения налогоплательщиком требования, направленного в его адрес.

Поэтому, как и ранее, должнику вначале будет предложено добровольно уплатить соответствующую сумму задолженности путем направления ему соответствующего требования.

Срок направления требования не изменен и также будет зависеть от суммы долга (см.Таблицу 1).

Если задолженность так и не будет погашена, то в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения указанного требования, налоговый орган должен принять решение о взыскании задолженности и направить его физлицу (п. 2 ст. 48 НК РФ в ред.Закона № 287-ФЗ).

Решение о взыскании, принятое по истечении 6 месяцев, отведенных налоговому органу на его принятие и направление физлицу, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Способы направления налогоплательщику решения о взыскании задолженности

Как и за счет чего будет взыскиваться задолженность?

Принятое налоговым органом решение о взыскании задолженности размещается в одноименном реестре.

По истечении 7 рабочих дней со дня направления физлицу решения о взыскании также в Реестре размещаются (п. 4 ст. 48 НК РФ в ред.Закона № 287-ФЗ):

· поручение банкам, в которых открыты счета налогоплательщику, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджет;

· информация о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии сп. 2 ст. 76 НК РФ.

Если со стороны налогоплательщика не последует каких-либо возражений, то задолженность будет взыскана:

1)сначала за счет средств, размещенных на банковских счетах, электронных кошельках, драгоценных металлов на счетах (во вкладах), цифровых рублей, наличных денежных средств.

Поручение на списание исполняется банком в течение 1-го операционного дня (п. 4 ст. 48,п. 9 ст. 46 НК РФ).

При этом банк не вправе обращать взыскание на виды доходов, в отношении которых установлены ограничения размера удержания и (или) на которые не может быть обращено взыскание в соответствии сост. 99 и 101 Закона №229-ФЗ.

Должник также может обратиться в банк, исполняющий поручение налогового органа, с заявлением о сохранении заработной платы и иных доходов ежемесячно (ч. 7,ч.8 ст. 8 Закона № 229-ФЗ):

· в размере прожиточного минимума по РФ(или регионального по месту жительства должника, если эта величина превышает величину федерального прожиточного минимума). Указанный прожиточный минимум может быть сохранен банком или иной кредитной организацией только на одном из счетов должника-гражданина;

· в размере сверх прожиточного минимума(федерального или регионального) при наличии иждивенцев.

Поручение на перечисление суммы задолженности и приостановление операций по счетам не действуют в отношении:

· специальных избирательных счетов;

· специальных счетов фондов референдума;

· иных счетов в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу счета и на которые по закону не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

2)затем (если денежных средств будет недостаточно для погашения долга и при этом будет сохранено отрицательное сальдо ЕНС) за счет имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом и членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 48 НК РФ в ред.Закона № 287-ФЗ).

Взыскание задолженности за счет имущества будет осуществляться судебным приставом – исполнителем. С этой целью налоговый орган направит судебному приставу постановление о взыскании задолженности с одновременным размещением этого документа в реестре решений о взыскании.

Срок направления судебному приставу и размещения постановления о взыскании задолженности в реестре зависят от величины отрицательного сальдо.

Что делать налогоплательщику, если он не согласен с решениями и действиями налогового органа?

Все будет зависеть от того, с чем именно не согласен налогоплательщик.

По общему правилу, подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнение обжалуемого акта налогового органа или совершение обжалуемого действия его должностным лицом.

Однако в соответствии с новыми правилами, при подаче жалобы физлицом, исполнение обжалуемого решения в указанных в таблице случаях будет приостанавливаться. При этом срок приостановления зависит от оснований, изложенных в жалобе:

Что делать с задолженностью, образовавшейся до 1 ноября 2025 года?

В отношении налоговых долгов, образовавшихся до вступления в силу новых правил, будут действовать специальные положения, которыми должны руководствоваться как налоговые органы, так и налогоплательщики (ст. 3 Закона № 287-ФЗ).

Так, если до 1 ноября 2025 года (включительно) налоговый орган направил заявление о взыскании "старой" задолженности в суд общей юрисдикции, то указанная задолженность не будет учитываться в совокупной обязанности до тех пор, пока судебный акт не вступит в силу.

При этом те суммы задолженности, которые были только сформированы до вступления в силу нововведений (т.е. до 1 ноября 2025 года), в связи:

· с направлением налогового уведомления;

· с принятием решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения;

· с принятием решения об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета,

не будут учитываться при определении размера совокупной обязанности со дня вступления в силу Закона №287-ФЗ и до истечения 30 рабочих дней со дня формирования информационного сообщения о задолженности, которое будет направлено налогоплательщику – должнику.

Информационное сообщение по форме, размещенной на официальном сайте ФНС России, будет направляться физлицам – должникам:

· через личный кабинет налогоплательщика;

· или через личный кабинет в федеральной государственной информационной системе "Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций)".

В случае невозможности направления такими способами (в электронной форме) информационное сообщение будет направлено по почте заказным письмом в течение 6 месяцев со дня вступления в силу Закона № 287-ФЗ (ч. 3 ст. 3 Закона № 287-ФЗ).

В течение предоставленных законодателем 30-ти дней физлицо может подать:

1)жалобу:

· на принятые налоговым органом акты ненормативного характера;

· действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении;

2)заявление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога,при условии, что данные жалоба или заявление не были представлены до 1 ноября 2025 года.

Как будет взыскиваться задолженность, образовавшаяся до 1 ноября 2025 года?

При подаче налогоплательщиком до 1 ноября 2025 года (включительно) либо в течение 30 рабочих дней со дня формирования информационного сообщения о задолженности:

1)жалобы (апелляционной жалобы):

а)по решениям налогового органа :

· о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения;

· об отмене (полностью или частично) решения о предоставлении налогового вычета;

б)на действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении;

2)уведомления о несогласии с решением вышестоящего налогового органа по жалобе на действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении,взыскание задолженности будет осуществляться в судебном порядке с учетом положений п. 10 ст. 48 НК РФ(в ред.Закона № 287-ФЗ). Оспариваемые суммы не будут учитываться при определении размера совокупной обязанности до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании таких сумм.

По требованиям об уплате задолженности, неисполненным по состоянию на 1 ноября 2025 года, в отношении которых не принято решение о взыскании задолженности, решение о взыскании по такому требованию и его размещение в реестре должны быть осуществлены не позднее 1 июля 2026 года (ч. 6 ст. 3 Закона № 287-ФЗ).

Срок, в течение которого налоговый орган должен обратиться в суд

По общему правилу, обращение налогового органа в суд с административным исковым заявлением должно последовать в течение 6 месяцев. Дата, начиная с которой будет осуществляться отсчет этого срока, зависит как от суммы задолженности, так и жалобы, по которой было принято решение налогового органа (п. 10 ст. 48 НК РФ).

При превышении общей суммы задолженности, подлежащей взысканию в судебном порядке, 3-х тыс. руб. 6-ти месячный срок начинает отсчитываться со дня такого превышения.

Порядок взыскания задолженности с физлица за счет имущества с 1 апреля 2026 года

Если деньги уже закончились, а долг по налогам так и остался, дальнейшее его погашение будет осуществляться за счет любого другого имущества, которое есть у должника, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом и членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 48 НК РФв ред.Закона № 287-ФЗ).

К такому имуществу, в частности, может быть отнесено минимально необходимое имущество, требующееся должнику-гражданину и членам его семьи для обеспечения реальной возможности удовлетворения повседневных бытовых потребностей в питании, отдыхе, лечении, гигиене (ст. 446 ГПК,п. 60 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 ноября 2015 г. № 50).

Взыскание задолженности за счет имущества осуществляется на основании постановления налогового органа в размере:

· отрицательного сальдо ЕНС;

· расходов по совершению исполнительных действий;

· исполнительского сбора, который исчисляется и взыскивается с суммы задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату возбуждения исполнительного производства (п. 1,п. 5 ст. 72.3 Закона № 229-ФЗв ред.Закона № 287-ФЗ).

Оценка имущества должника, передача этого имущества на реализацию, окончание или прекращение исполнительного производства осуществляется судебным приставом с учетом поступившей в автоматическом режиме из ГИС о государственных и муниципальных платежах информации об изменении размера отрицательного сальдо ЕНС должника на дату принятия соответствующего решения.

Постановление об окончании исполнительного производства может быть вынесено приставом в следующих случаях:

По общему правилу, должник извещается о возбуждении исполнительного производства, времени и месте совершения исполнительных действий, а также применении мер принудительного исполнения.

Извещение об этом может быть направлено:

· по почте заказным письмом (датой его получения считается 6 день со дня отправки заказного письма);

· посредством передачи короткого текстового сообщения по мобильному телефону;

· в электронной форме на адрес электронной почты;

· через личный кабинет на Едином портале государственных и муниципальных услуг.

Датой его получения считается день, следующий за днем направления такого извещения (ст. 24,п. 8 ст. 72.3 Закона №229-ФЗв ред.Закона № 287-ФЗ).

Постановление об окончании исполнительного производства может быть вынесено и в отношении неисполненных исполнительных документов, находящихся в производстве у судебного пристава, направленных ему до 1 апреля 2026 года, при условии направления приставу очередного постановления о взыскании налоговой задолженности.

В этом случае налоговые органы одновременно с направлением указанного постановления подают заявление об окончании исполнительного производства в отношении таких исполнительных документов в соответствии сп. 10 ч. 1 ст. 47 Закона № 229-ФЗ(ч. 7 ст. 3 Закона № 287-ФЗ).

При этом направление постановления налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества и его размещение в реестре решений осуществляются в течение 10-ти месяцев (ч. 8 ст. 3 Закона № 287-ФЗ):

1. начиная с 1 апреля 2026 года, если взысканию подлежит задолженность свыше 30 тыс. руб.;

2. начиная с даты (после 1 апреля 2026 года), когда размер отрицательного сальдо ЕНС превысил 30 тыс. руб.;